Tipos de avaliação na auditoria: financeira, conformidade e operacional

Toda avaliação na auditoria governamental se encaixa em um (ou mais) de três tipos: financeira, de conformidade e operacional. Saber distinguir cada um — e perceber que podem aparecer juntos — é um clássico de prova.

📺 Este artigo é baseado na aula de Avaliação do Prof. Marcelo Soares — assista no YouTube ou comece pelo artigo sobre o serviço de avaliação.

1. Avaliação financeira

Na avaliação de viés financeiro, você emite uma opinião sobre demonstrações contábeis — se elas estão adequadas, de acordo com as normas aplicáveis e com os princípios contábeis. Não é tão comum no dia a dia do controle interno, mas acontece.

Um exemplo real: um estado captou recursos externos e, como requisito para a concessão do empréstimo pelo Banco Mundial, exigiu-se que a auditoria interna fizesse uma auditoria financeira seguindo uma normatização específica. A auditoria financeira tem regras e critérios próprios: você usa normas bem específicas como parâmetro da sua avaliação.

2. Avaliação de conformidade

Esta é a que você mais vai fazer. A avaliação (ou auditoria) de conformidade verifica se as atividades — financeiras ou operacionais, qualquer atividade — estão de acordo com as regras e regulamentos. O que a caracteriza é exatamente isso: verificar um ponto frente a normas e regulamentos.

O exemplo clássico é a conformidade de processos licitatórios: aquela licitação seguiu todas as normas aplicáveis na composição de preços, na elaboração do termo de referência, na condução do pregão, na contratação? Você vai avaliando cada etapa. Outros exemplos comuns:

• conformidade de folha de pagamento;
• conformidade de empresas estatais (estão seguindo a lei das estatais?);
• conformidade em relação à governança.

Boa parte da carga horária de um auditor ainda é voltada a serviços de avaliação de conformidade.

3. Avaliação operacional

O objetivo é cada vez mais caminhar para as auditorias operacionais, que avaliam a eficiência, a eficácia e a efetividade de um objeto. Aqui a pergunta muda de natureza. Tome o programa Pé-de-Meia, cujo objetivo é reduzir a evasão escolar: a avaliação operacional pergunta "ele está conseguindo reduzir a evasão escolar?".

Repare: não estou verificando se o programa segue as normas, nem se quem recebe deveria receber (isso seria conformidade). Estou olhando para a eficácia — se o objetivo é alcançado. E mais: preciso conseguir estabelecer a relação de causa e efeito. A evasão caiu por causa do Pé-de-Meia ou por fatores socioeconômicos à parte?

4. Os tipos podem coexistir

Os tipos não são caixas isoladas. Numa mesma política — e dentro de uma mesma ordem de serviço — você pode ter uma questão de conformidade e uma questão operacional. Imagine que você passou no concurso da CGU e foi designado para auditar o Pé-de-Meia. Nesse mesmo trabalho, você pode precisar responder:

• Conformidade: os beneficiários do programa atendem aos critérios normativos de elegibilidade? (você testa se quem recebeu poderia receber);
• Operacional: o programa está sendo capaz de reduzir a evasão escolar?

Por isso é importante saber caracterizar cada tipo ponto a ponto — porque, na prática, eles convivem.

Perguntas frequentes

Quais são os tipos de avaliação?

Financeira (demonstrações contábeis), de conformidade (aderência a normas) e operacional (eficiência/eficácia).

Qual é a mais comum?

A de conformidade — ocupa a maior parte da carga horária do auditor.

Por que a operacional é mais difícil?

Porque medir a relação de causa e efeito de uma política exige sofisticação metodológica e dados robustos.